Yeme İçme Hizmetlerinde KDV Oran Karmaşasına Bir Bakış – Adem ERDEM, Vergi Dairesi Müdürü – Mevzuat

Adem ERDEM
Vergi Dairesi Müdürü
ademerdem386@gmail.com

 

Yeme İçme Hizmetlerinde KDV Oran Karmaşasına Bir Bakış;

Yeme içme hizmeti sunan Kafeterya/pastane/pasta satış yeri/unlu mamul satış ruhsatı olan yerler ile yeme içme hizmeti sunan öteki yerlerde, meskenlere paket servisi verilen işletmelerde uygulanacak katma kıymet vergisi (KDV) oranı konusunda tereddütler yaşanmakta olup, mevzuyu detaylı formda izah etmeye çalışacağım.

Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28’inci unsurunun verdiği yetkiye dayanılarak hususta yer alan sonlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Kararında Kararname ile değişmeden evvel Bakanlar Heyeti, değişiklik sonrasında ise Cumhurbaşkanı tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Heyeti Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi süreçler içinse %20 olarak uygulanmaktadır.

5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile getirilen düzenleme uyarınca, kelam konusu BKK eki (I) sayılı listenin (A) kısmında Türk Gümrük Tarife Cetvelinin (TGTC) fasılları yahut alt tarife durumları itibariyle sayılan gıda hususlarının (özel tüketim vergisine tabi olanlar hariç) 14/2/2022 tarihinden itibaren teslimleri %1 KDV oranına tabi bulunmaktadır.

Öte yandan, birebir BKK eki (II) sayılı listenin 24 üncü sırasında; gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon, taverna, birahane, kokteyl salonu ve gibisi yerler hariç olmak üzere kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan yahut öteki biçimlerde yemek hizmeti sunan yerler, lokanta, alkollü lokanta, kebapçı ve gibisi yerlerde verilen hizmetler (bu yerlerde verilen hizmetlerin alkollü içeceklere isabet eden kısmı hariç) sayılmış ve bu hizmetlere %10 oranında KDV uygulanması öngörülmüştür.

Konuya ait detaylı açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/B-2.4. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması”başlıklıı kısmında yer verilmiş olup, yemek hizmeti sunan yerlerin tarifi ve tasnifinde, “İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına Ait Yönetmelik” ve ilgili başka mevzuat temel alınmaktadır.

Söz konusu BKK eki (I) sayılı listenin (A) kısmının 15 inci sırasında; “Türk Gümrük Tarife Cetveli (TGTC)’nin 19 no.lu faslında yer alan mallar,” ibaresi yer almaktadır. Kelam konusu fasılda ise “Hububat, un, nişasta yahut süt müstahzarları; pastacılık ürünleri“ tanımlanmıştır.

– Kafeterya/pastane/pasta satış yeri/unlu mamul satışı ruhsatı bulunan hizmet işletmelerde;

a) TGTC’nin 17 no.lu faslında tanımlanan “Şeker ve Şeker Mamulleri” ile 18 no.lu faslında tanımlanan “Kakao ve Kakao Müstahzarları” kapsamındaki çikolata, çikolatalı şekerleme ve drajenin 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A/13 ve 14 üncü sıraları uyarınca,

b) TGTC’nin 19 No.lu faslında tanımlanan “Hububat, Un, Nişasta yahut Süt Müstahzarları; Pastacılık Ürünleri” kapsamındaki kek ve pasta üzere fırın eserlerinin ise tıpkı listenin A/15 inci sırası uyarınca,

c) Fabrikada/imalathanede üretilen baklava, pasta, poğaça, börek üzere eserlerin tesliminde, 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin A/15 inci sırası uyarınca,

herhangi bir hizmet verilmeden/yeme içme hizmetine mevzu edilmeden ve/veya rastgele bir halde müşterilere servis edilmesine yönelik rastgele bir sürece tabi tutulmaksızın direkt (internet üzerinden yapılan satışlar dahil) tesliminde %1,

– Lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler üzere yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh üzere servis yapılabilen alanlarının bulunması halinde,

Bu yerlerde üretildiğine yahut dışarıdan temin edildiğine bakılmaksızın verilen yeme içme hizmetleri ile kelam konusu hizmet işletmelerinde bu eserlerin sipariş suretiyle paket servis halinde (içecekler dahil) sunulması/hazırlanması, sonrasında gönderilmesi/gelinip alınması halinde (II) sayılı listenin 24 üncü sırası uyarınca %10;

Bu yerlerde yeme içme hizmetine bahis edilmeden ve/veya rastgele bir halde servise yönelik bir sürece tabi tutulmaksızın bu eserlerin direkt teslim edilmesi durumunda %1,

– Satış yapılan yerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler üzere yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh üzere servis yapılabilen alanlarının bulunmaması halinde, kelam konusu eserlerin tesliminde %1

oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Sonuç olarak;

– Satış yapılan yerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler üzere yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh üzere servis yapılabilen alanlarının bulunmaması halinde, yeme içme hizmetine husus edilmeden ve/veya rastgele bir formda servise yönelik bir sürece tabi tutulmaksızın bu eserlerin direkt (internet üzerinden yapılan satışlar dahil) teslim edilmesi durumunda kelam konusu eserlerin tesliminde %1 oranında KDV hesaplanması,

– Satış yapılan yerin lokanta, kafeterya, pastane, ayakta yemek yenilen yerler üzere yemek hizmeti sunan işyeri ruhsatı ve/veya masa, oturma yeri tezgâh üzere servis yapılabilen alanlarının bulunması halinde, yani yeme içme hizmeti olması halinde yahut kelam konusu hizmet işletmelerinde bu eserlerin sipariş suretiyle paket servis halinde (içecekler dahil) sunulması/hazırlanması, sonrasında gönderilmesi/gelinip alınması halinde %10 oranında KDV hesaplanması, gerekmektedir.

KAYNAK:

1– 3065 sayılı KDV Kanunu

2- KDV Genel Uygulama Tebliği

3- Gelir Yönetimi Başkanlığınca yayımlanan özel belgeler